摘要：在我国证券市场上，存在着CPA诚信丧失，提供虚假的会计信息的现象，导致投资者做出错误的投资决定，直接损害了投资者的利益。继而使得投资者对上市公司公布的财务信息普遍不信任，投资热情不高，使股票市价处于低迷状态。诚信是CPA行业的生命线，CPA行业失去诚信将会危及整个职业的生存。本文在分析其现状及原因的基础上，提出了加强会计职业道德建设的必要性、内容和方法。
关键词：CPA诚信 必要性 原因 方法
一、加强CPA诚信建设的必要性
在我国证券市场上，存在着CPA诚信丧失，提供虚假的会计信息的现象，导致投资者做出错误的投资决定，直接损害了投资者的利益。继而使得投资者对上市公司公布的财务信息普遍不信任，投资热情不高，使股票市价处于低迷状态。与此同时，CPA诚信丧失，扰乱了我国市场经济的秩序，使得国家的经济决策偏离了实际的经济情况。
诚信是CPA行业的生命线，CPA行
业失去诚信将会危及整个职业的生存。
市场经济需要强化诚信建设，注册会计师行业的自身特点也决定了社会对其诚信要求会更高，在市场经济的大环境下分析注册会计师诚信危机并重塑其独立、客观、公正的形象成为我国注册会计师行业紧迫且急需解决的问题。
二、CPA诚信丧失成因分析
1、注册会计师在经济收益上依附于委托人。在我国现时的市场经济环境下，由于会计市场发展不成熟，市场供大于求，竞争激烈，注册会计师行业内部为抢拉客户竞相压价，而压价所造成的对客户不正常的依赖感又影响了其应有的保持审计过程中的超然独立性，导致更恶性的后果，即不惜迎合被审计单位的不合法要求，一同造假，合谋舞弊。为了在低廉的收费中保持一定的利润空间，事务所愿意支付的审计成本必然降低，这样会计师在审计过程中就会减少甚至省略必要的审计程序，弱化甚至放弃谨慎性这一会计师最基本的职业操守。
2、丧失CPA诚信，违规成本低廉。
目前在我国之所以频频出现各种违规事件，关键就是违规者的违规成本太低，对违规者起不到应有震慑作用，尤其是对注册会计师本人。中国注册会计师事业发展至今，中注协对执业人员实行“市场禁入”处罚的不过几十人而已，相对13万人注册会计师队伍和众多的造假事实，这种处罚根本起不到震慑违规和犯罪的作用。由于民事赔偿机制的缺失，受虚假信息误导损失惨重的投资者，尤其是中小投资者无法得到经济赔偿，而造假的巨大收益往往使企业和注册会计师置诚信于不顾去追逐利益。
3、公司治理结构不完善，使得注册会计师处于被动地位。本来，在上市公司审计中存在着委托人、被审计人与审计机构三者之间的委托代理关系，按照这种代理理论，可以保证审计的公正性。但由于我国目前公司治理结构不完善，董事会不能真正起到对公司管理层应有的控制作用，很多公司总经理本身就是董事长或董事会重要成员，经营者由理论上的被审计人变成了审计委托人，决定着审计人的聘用、收费等事项，公司经营者实际上成了会计师事务所的“衣食父母”，会计师事务所在审计交易中明显处于被动地位。例如，银广夏案件中，该公司连续三年聘请中天勤为之进行审计，中天勤也连续三年为其出具无保留意见审计报告，他们相互的配合无疑是协调一致的。反之，如果中天勤第一次为其审计时就恪习职守，指出公司存在的问题，那他们很可能失去了这个客户，也就没有后来的合作。
4、会计师事务所的体制不适合审计工作的开展。我国目前绝大多数会计师事务所都采取了有限责任公司的形式。几十万元的注册资本就可以承揽的几个亿、数十亿数额的业务。在这种情况下，事务所的败德成本很低，潜在收益却很高，难以保持独立性。
三、加强CPA诚信建设的办法。
1、严格治理注册会计师职业环境。
完善会计师事务所质量控制体系。建立客户风险等级评价和管理制度，引入多项反映会计师事务所的指标，帮助社会公众和行业服务对象认识和判断事务所的综合实力，其中要加大中小投资者在客户风险等级中的评价比例；建立充分了解和评价被审计单位制度；建立例外事项或重大事项的请示报告制度；建立质量考核评价与奖惩制度；落实三级复核制度；严格注册会计师签名制度；建立技术支持与咨询制度等等。
2、加大处罚力度，提高丧失CPA
诚信的成本。一是对恶意丧失会计师诚信者，一定要加大处罚力度。必须从立法上，执法上对造假者追究其经济责任，刑事责任，是造假者付出的代价远远大于其所获得的`利益，加大会计信息的稽查力度和检查面，大幅度提高会计造假的成本。二是尽快建立和完善市场退出机制。对那些丧失会计诚信的企业和个人，将其驱逐出相关行业，如对已上市的公司责令其退市，对参与造假的会计师事务所等中介机构予以取缔，对造假的责任人吊销资格证书，不允许从事相关行业。
3、改善上市公司的治理结构，引入审计委员会制度。审计委员会制度是上市公司建立和保持的一个完全由独立于管理部门并不受任何其他关系牵连、能独立进行判断的由独立董事组织的常设机构。审计委员会负责履行选择、聘用和解聘外部会计师的职能，并有权与外部聘请的会计师讨论审计计划和审计结果、有关会计和内部控制等事项。这一机构的设立能有效保证注册会计师的聘任应与被审单位的管理当局分离，增强分计师审计活动的独立性。
4、推行合伙制会计师事务所，从组织形式上为增强诚信创造先决条件。
与有限责任制相比，无限责任合伙制有利于会计师事务所风险意识的增强，并能促使其建立一套有效的内部风险控制体系。所以应当积极发展合伙制事务所，使得合伙人个人利益（包括人力资本投资）与事务所业绩和命运紧密相联，以促使其在更多压力和动力面前增强风险责任和质量品牌意识。与此同时，会计师事务所在审计上市公司的财务报告时，要根据上市公司的资产负债情况提取一定的风险保险金提交证监会，当其所作的那里涉嫌造假时就将这部分保险金没收。
参考文献：
[1]王帆：《会计师事务所报告竞争行为分析》，《财会月刊》，2010年第1期（下旬）。
[2]晓斌：《在重塑诚信中做大做强》，《财会通讯》，2010年第1期（上）。
[3]程玺：《试析注册会计师诚信体系的重建》，《魅力中国》，2008年第10期（下）。
参考文献：
[1]李红琨,刘琨.浅论企业内部控制要素与组合[J].北方经济,2006;2[2]于红.浅谈企业内控制度的建立及对策思考[J].中国乡镇企业会计,2010;02[3]夏立事.加强财务内控制度建设的几点思考[J].现代经济信息,2010;16
